Если у Вас есть вопрос - задайте его

Помогайте вашему бизнесу развиваться

 Бесценный опыт решения актуальных задач, ответы на сложные вопросы, специально отобранная свежая информация в прессе для бухгалтеров и управленцев.

Договор поставки

Рассмотрим механизм прощения долга на примере договора поставки.

ПРИМЕР 1

Организация реализовала покупателю товар на сумму 118 000 рублей (в том числе НДС 18 000 руб.). Фактическая себестоимость проданной продукции – 80 000 рублей. В срок, установленный договором, покупатель не произвел расчета.

Стороны заключили соглашение о прощении долга, который предусматривает следующее: если покупатель погасит задолженность в размере 70 000 рублей, то организация прощает ему долг в оставшейся сумме(48 000 руб.). В указанный срок покупатель погасил задолженность в размере 70 000 рублей. Реализация товара и расчеты с покупателем произведены в разные отчетные периоды.

В данном случае организация-кредитор прощает покупателю часть долга для получения от него оставшейся суммы задолженности. В такой ситуации дебиторская задолженность партнера признается прочим расходом и списывается со счета 62 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» (п. 11 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Операции по реализации товара на территории РФ признаются объектом обложения по НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база при реализации товара определяется в порядке, установленном пунктом 1 статьи 154 НК, на дату отгрузки товара (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Что касается прощения части долга, то такие действия коммерсантов не влекут для организации-кредитора каких-либо последствий по НДС. Дело в том, что на дату прощения долга база с выручки от реализации товаров уже определена и оснований для корректировки суммы сбора нет (п. 1 ст. 154, подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

По мнению Минфина (письма от 21.08.2009 г. № 03-03-06/1/541, от 12.07.2006 г. № 03-03-04/1/579), часть долга, прощенного должнику с целью получения от него оставшейся суммы задолженности по договору поставки, организация не вправе признавать в составе расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли.

Так как размер прощенного долга в составе расходов не учитывается, то в бухгалтерском учете возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (подп. 4, 7 ПБУ 18/02). ПНО необходимо отражать по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)») в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Инструкция по применению Плана счетов). В учете следует сделать следующие записи. В месяце реализации товара:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 118 000 – признана выручка от реализации товара. Оформить операцию можно товарной накладной;

Дебет 90-3 Кредит 68-НДС
– 18 000 – начислен НДС (118 000 / / 118 Х 18). В качестве первичного документа выступает счет-фактура;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 80 000 – списана фактическая себестоимость реализованного товара. Оформить операцию можно бухгалтерской справкой.

На дату осуществления расчетов и прощения долга нужно сделать такие проводки:

Дебет 51 Кредит 62
– 70 000 – получены денежные средства от должника-покупателя. Первичные документы – соглашение о прощении долга, выписка банка по расчетному счету;

Дебет 91-2 Кредит 62
– 48 000 – сумма прощенного долга признана в составе прочих расходов. Оформить операцию можно соглашением о прощении долга;

Дебет 99 Кредит 68 «Налог на прибыль»
– 9600 – отражено НПО (48 000 руб. Х 20%). Первичный документ – бухгалтерская справка-расчет.

Договор займа

Теперь рассмотрим механизм прощения долга по договору займа.

ПРИМЕР 2

Организация предоставила компании заем в размере 500 000 рублей сроком на 1 год. Согласно контракту, проценты начисляются по ставке 10 процентов годовых и подлежат уплате заемщиком на дату возврата ссуды. Последний сумму не вернул и проценты в установленный срок не уплатил. Стороны заключили соглашение о прощении долга, согласно которому, в случае если заемщик в тот же день возвратит основную сумму займа (500 000 руб.), организация прощает ему долг по уплате процентов. Он так и сделал. Сумма неуплаченных процентов составляет 50 000 рублей (500 000 руб. Х 10% Х 1 год).

В этом случае причитающиеся организации проценты необходимо включать в состав прочих доходов ежемесячно (в последний день месяца) и на дату возврата основной суммы займа (п. 34 ПБУ 19/02, подп. 7, 10.1, абз. 2 п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 32н). При начислении процентов необходимо произвести запись по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91-2 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

На дату прощения долга организация включает сумму начисленных, но не полученных процентов в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). При этом производится запись по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», и кредиту счета 76.

Операции по предоставлению займов в денежной форме, включая проценты по ним, не облагаются НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Значит, ни при получении и возврате суммы, ни при прощении долга у организации не возникнет каких-либо последствий по налогу на добавленную стоимость.

Теперь по поводу налога на прибыль. Сумма выданного организацией займа не включается в состав расходов (п. 12 ст. 270 НК РФ). Причитающиеся к получению проценты необходимо относить в состав внереализационных доходов в размере, установленном договором (п. 6 ст. 250 НК РФ). Сумма прощенного долга по уплате процентов не является расходом (п. 16 ст. 270 НК РФ, Письмо Минфина от 31.12.2008 г. № 03-03-06/1/728).

Сумма прощенного долга по уплате процентов в бухгалтерском учете признается расходом, а в налоговом учете – нет. В результате этого на дату прощения в учете организации возникает постоянная разница и соответствующее ей налоговое обязательство (подп. 4, 7 ПБУ 18/02). ПНО необходимо отражать записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)», и кредиту счета 68. В учете следует сделать следующие записи. На дату предоставления займа:

Дебет 58-3 Кредит 51
– 500 000 – предоставлен заем.

Оформить операцию можно выпиской по расчетному счету. В течение года:

Дебет 76 Кредит 91-1
– 50 000 – начислены проценты по займу.

Первичные документы – договор займа, бухгалтерская справка-расчет.

На дату заключения соглашения о прощении долга и возврата заемщиком основной суммы займа:

Дебет 51 Кредит 58-3
– 500 000 – получена от заемщика основная сумма займа.

Первичными документами будут являться соглашение о прощении долга, выписка банка по расчетному счету;

Дебет 91-2 Кредит 76
– 50 000 – сумма прощенного долга по уплате процентов по займу включена в состав прочих расходов.

Оформить операцию нужно соглашением о прощении ссуды и бухгалтерской справкой;

Дебет 99 Кредит 68 «Налог на прибыль»
– 10 000 – отражено НПО. Первичный документ – бухгалтерская справка- расчет.
 

Договор займа от учредителя

Разберемся, как происходит прощение долга по договору займа от учредителя.

К примеру, учредитель с долей участия в уставном капитале 100 процентов, предоставивший своему предприятию беспроцентный краткосрочный заем на сумму 100 000 рублей, принял решение о прощении долга.

Информация о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией, отражается на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Проценты, причитающиеся к оплате, нужно учитывать на счете отдельно.

Кредиторская задолженность на дату прощения займа погашается. Сумму прощенного займа в качестве актива, полученного безвозмездно, предприятие включает в прочий доход и оформляет записью: Дебет счета 66 Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» (подп. 7, 10.6, 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

В рассматриваемом вопросе сумма прощенного займа в налоговом учете в составе облагаемых налогом на прибыль доходов на основании пункта 8 статьи 250, подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ не учитывается (письмо Минфина России от 19.10.2011 г. № 03-03-06/1/678).

В бухгалтерском учете у организации, которая применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», возникает постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый актив (подп. 2, 4, 7 ПБУ 18/02). Отражается ПНА записью: Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

На дату получения займа в учете следует сделать следующие записи:

Дебет 51 Кредит 66
– 100 000 – получен заем от учредителя. Первичным документом является выписка банка по расчётному счету или договор займа.

На дату заключения соглашения о прощении долга:

Дебет 66 Кредит 91-1
– 100 000 – признана в составе прочих доходов сумма прощенного учредителем займа. Первичный доку- мент – соглашение о прощении долга.

Дебет 68 «Налог на прибыль» Кредит 99
– 20 000 – отражен ПНА на сумму признанного в составе прочих доходов займа (100 000 руб. Х 20%). Оформить операцию можно бухгалтерской справкой-расчетом.

Прощение и дарение

По договору дарения одна сторона безвозмездно передает или обязуется передать другой вещь в собственность либо имущественное право к себе или к третьему лицу, либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Напомню, что между коммерческими организациями дарение запрещено. Исключение составляют подарки стоимостью не выше 3000 рублей (п. 1 ст. 575 ГК РФ). Таким образом, если сделка по проще-нию долга между двумя компаниями будет квалифицирована как дарение, то суд признает ее недействительной.

Поэтому желательно осуществлять процедуру прощения долга с условием. Например, компания «забывает» про часть процентов при возврате основной суммы займа. В таком случае прощение долга «сусловием» не тождественно дарению.